|
Afin de calculer l'amortissement des fins de l'impôt fédéral sur le revenu, les contribuables doivent utiliser la bonne méthode et la période de récupération adéquate pour chacun des actifs ou des biens appartenant. Propriété se compose souvent de nombreux types d'actifs avec des périodes de récupération différents, qui doivent être séparés en composants individuels ou groupes d'actifs ayant les mêmes périodes de récupération et mis-en-dates de service. Lorsque le coût réel de chaque composant individuel est disponible, c'est une procédure assez simple. Toutefois, lorsque seuls les frais forfaitaires sont disponibles, les techniques d'estimation des coûts mai être nécessaire pour "séparer" ou "allouer des« coûts aux éléments individuels de propriété (par exemple, les terres, l'amélioration des terres, bâtiments, équipements, meubles et articles d'ameublement, etc) . Ce type d'analyse est généralement appelé une «étude de la ségrégation des coûts», «analyse de ségrégation des coûts", ou "étude sur la répartition des coûts." La situation la plus commune est l'allocation ou la réallocation des coûts de construction à des biens meubles corporels. Un bâtiment, appelé «Paragraphe (§) 1250 biens», est généralement de 39 biens admissibles pour un an pour l'amortissement linéaire. Équipement, mobilier et agencements, qualifié de "section (§) 1245 biens», sont biens meubles corporels. Les biens meubles corporels a une période de reprise à court, ainsi, une dépréciation plus rapide en écriture prestation fiscale pour désactiver (et). Affectations et réaffectations de propriété sont généralement basés sur des critères établis au titre du crédit d'impôt à l'investissement (CII). Dans une décision récente, la Cour de l'impôt a statué que, dans la mesure où un bien meuble corporel est inclus dans une acquisition ou dans les coûts globaux, il devrait être traité comme tel aux fins d'amortissement. Le tribunal a également décidé que les règles pour déterminer si un bien est considéré comme un bien meuble corporel à des fins d'ITC (avant 1981 en vertu de la législation fiscale) sont également applicables à la détermination de l'amortissement en vertu du droit actuel. [Voir Hospital Corporation of America, 109 TC 21 (1997)] Le Service acquiescé à l'utilisation des règles de l'ITC pour distinguer § 1245 § 1250 la propriété de biens. VUE D'ENSEMBLE Il est important de revoir l'histoire juridique pertinente et les motivations des contribuables pour répartir les coûts des biens personnels. L'histoire législative et judiciaire de l'amortissement, la dépréciation de récupération, et crédit d'impôt pour investissement (CCI) sont étroitement liées. L'Internal Revenue Code (IRC) a toujours autorisé l'amortissement comme une allocation pour l'épuisement, l'usure, et l'obsolescence des biens utilisés dans une activité commerciale ou industrielle ou pour la production de revenus (IRC Sec. 167 et de ses règlements.) Bulletin F Par exemple, IRS Publication Numéro 173 (également appelé "Bulletin F") a été publiée en 1942 et a fourni un guide de vie utile pour divers types de propriété fondée sur la nature des affaires d'un contribuable ou l'industrie. Bulletin F identifié plus de 5000 actifs utilisés dans 57 industries différentes et des activités et décrit deux modalités du calcul de l'amortissement pour les bâtiments: Méthode élément: les contribuables pouvaient choisir d'amortir le matériel de construction indépendamment de la structure elle-même. COMPOSANT AMORTISSEMENTS En 1959, la Cour de l'impôt a reconnu le droit des contribuables pour calculer l'amortissement en utilisant une méthode des composantes pour les biens nouvellement construits [Shainberg vs commissaire, 33 TC 241 (1959)]. Recettes décision 66-111, 1966-1 CB 46 (modifié par la suite par Revenu Décision 73-410, 1973-2 CB 53), s'est adressé à l'utilisation de composants pour l'amortissement des biens immobiliers utilisés, à la lumière de la décision en Shainberg. La décision a conclu que "Quand un bâtiment utilisé est acquis pour une contrepartie en somme forfaitaire, des composants séparés ne sont pas achetés; une structure unifiée est acheté ... En conséquence, une durée d'utilisation globale de l'immeuble doit être déterminée sur la base du bâtiment dans son ensemble ». AMORTISSEMENT DES BIENS RANGE (ADR) Le système électif ADR, mis en œuvre par Revenu Procédure 72-10, 1972-1 CB 721, a été développé pour les actifs corporels mis en service après 1970. Toutes les immobilisations corporelles ont été placés dans l'un des plus de 100 classes d'actifs de directive (qui correspond généralement à celles énoncées dans Rev Proc. 62-21). Les classes d'actifs étaient fondées sur le commerce et l'industrie du contribuable. En outre, chaque classe d'actifs autres que l'amélioration des terres et des bâtiments a été donné une série d'années (appelée «plage d'amortissement des immobilisations") qui était d'environ 20 pour cent au-dessus et en dessous de la durée de vie de classe. Si le contribuable n'a pas choisi le système de RED, Revenu Décision 73-410, 1973-2 CB 53, a précisé que le contribuable mai utiliser la méthode des composantes de la dépréciation des biens utilisés si un évaluateur qualifié "... attribue correctement les coûts entre les terres non amortissables et éléments de construction amortissable à compter de la date d'achat. " ACCELERE LE RECOUVREMENT DES COÛTS SYSTEM (ACRS) Le Congrès a adopté IRC Sec. 168 I 1981. L'ACRS avait pour but de fournir une méthode moins compliquée pour le calcul de l'amortissement (appelé «recouvrement des coûts" en supprimant la valeur de récupération et de préciser les périodes de récupération de diverses classes d'actifs. Contrairement au système de règlement extrajudiciaire élective, ACRS était obligatoire et n'a fourni que cinq ( plus tard six) des périodes de récupération. ACRS a également permis une rapide dépréciation d'actifs que ce qui avait été autorisée en vertu des règles antérieures. Mise à jour ACCELERE LE RECOUVREMENT DES COÛTS SYSTEM (MACRS) Des modifications importantes, généralement moins favorable aux contribuables, ont été apportées à ACRS par la loi sur la réforme fiscale de 1986 (applicable aux biens mis en service après le 31 Décembre, 1986). Sous l'amortissement accéléré de modification Restauration système, la période de récupération pour les bâtiments et éléments de construction ont augmenté de façon spectaculaire. Déduction PROVISIONS ET dépréciation de la prime Une autre incitation à la répartition des coûts à court vécu la propriété est la disposition la passation en charges de l'IRC Sec. 179. En maximisant les coûts imputables aux biens meubles corporels, le contribuable ne peuvent pas seulement une radiation immédiate en vertu du § 179, mais se qualifie également pour une période de récupération plus courte en vertu du § 168. En outre, les 30 pour cent supplémentaires de première année allocation dépréciation de la prime conformément au § 168 (k), édicté par la création d'emplois et l'aide aux travailleurs Act of 2002 (Public Law 107-147), prévoit même incitation supplémentaire pour les contribuables de séparer la propriété en plus courtes périodes de reprise. Les emplois et Réconciliation de la croissance Tax Act de 2003 a récemment augmenté la dépréciation de la prime en vertu du § 168 (k) à 50 pour cent pour certains biens admissibles acquis après le 5 Mai 2003, et mis en service avant Janvier 1, 2006. Section 1400L prévoit des règles spéciales pour la qualification des biens utilisés par une entreprise dans la Zone New York Liberty. CRÉDIT D'IMPÔT POUR INVESTISSEMENT - IRC § 48 Afin de stimuler l'économie, le Congrès a promulgué le Code § 48 en 1962. L'ITC a été conçu pour encourager la modernisation et l'expansion des installations de production à travers l'achat de certains biens neufs ou d'occasion pour utilisation dans un commerce ou une entreprise. Au fil des années, de nombreuses autres modifications ont été apportées à la réglementation, notamment la réduction de la base amortissable des biens pour lesquels le CCI était revendiquée, suspensions temporaires, la résiliation, le rétablissement, et, finalement, le retrait général des CCI en 1986. CORPORELLES BIENS PERSONNELS Biens admissibles ITC est défini dans l'ex-IRC § 48 (a) (1) en référence à IRC § 38 (en fait, un bien admissible est souvent dénommé "l'article 38 de propriété"). Il comprenait bien meuble corporel qui a été étroitement intégrés dans le commerce du contribuable ou d'affaires. Terrains, bâtiments, éléments de structure contenues dans ou fixés aux bâtiments et autres structures de nature permanente, en général n'étaient pas éligibles pour le CCI. SECTION 1245 et SECTION 1250 PROPRIÉTÉ Les avantages de la CCI ont été quelque peu contrebalancée par les dispositions de l'IRC Sec. 1245 et 1250, également adopté en 1962. Ces résultats sections de code dans la conversion de gain en capital dans le revenu ordinaire de la disposition d'une propriété, dans la mesure où sa base a été réduit par une méthode d'amortissement accéléré. Les définitions des biens à des fins de Sec. 1245 et 1250 sont très semblables à celui des CCI et de faire référence aux règlements d'application Sec. 48 et les définitions de l'art. 38 biens. Ces sections interdépendantes code et des règlements (38, 48, 1245 et 1250) fournit à l'autorité pertinente pour déterminer l'admissibilité pour le CCI. La question primordiale dans les études de coûts de ségrégation est la classification appropriée de l'actif soit comme § § 1245 ou 1250 la propriété. En conséquence, les règles de l'ITC sont essentiels pour déterminer si un contribuable a des biens classés dans la classe d'actifs appropriés. INHERENTES ET LA PERMANENCE DE TEST "Whiteco FACTEURS" Recettes décision 75-178, 1975-1 CB9 indiqué plusieurs critères pour déterminer Sec. 1245 propriété de classification. Le prononcé classique aborder la permanence inhérente était Whiteco Industries, Inc c. Commissaire, 65 TC 664, 672-673 (1975). La Cour de l'impôt, basé sur une analyse de la jurisprudence, qui a élaboré six questions destinées à vérifier si un actif particulier est considéré comme un bien meuble corporel. Les questions ont été cités comme des facteurs Whiteco "." Il convient également de noter, toutefois, que movability n'est pas le seul facteur déterminant dans la mesure de la permanence inhérente. En LL Bean, Inc c. Comm., TC Memo, 1997-175, confirmé, 145 F.3d 53 (1st Cir. 1998), il a été déterminé que, même si la structure pourrait être déplacé, il a été conçu de rester en permanence en place. Ainsi, il a été déterminé comme étant une structure intrinsèquement permanente. ABROGATION DE LA CCI DE COMPOSANTS ET AMORTISSEMENT En raison des avantages fiscaux importants découlant de l'ITC-un bien admissible, l'utilisation de l'amortissement composante proliféré au cours des années 1970 et créé des problèmes semblables à ceux rencontrés aujourd'hui par les contribuables, les praticiens, et le Service concernant les études sur la ségrégation des coûts. Le problème est devenu si prononcée au cours de la fin des années 1970 que le Congrès a rejeté l'amortissement composant comme une méthode de calcul de l'amortissement pour les bâtiments, simultanément avec la promulgation de ACRS dans la Loi sur la taxe de rétablissement économique de 1981 (AETR) [voir IRC § 168 (f) (1 )]. Hospital Corporation of America c. Commissaire ( "HCA") (1997) Une décision historique, Hospital Corporation of America c. Commissaire, 109 TC 21 (1997) ( "HCA"), apporter l'assistance juridique d'utiliser des études de ségrégation de l'amortissement des coûts informatiques. En effet, cette décision a rétabli une forme d'amortissement des composants. Au HCA, le Service a pris la position que les points de certains biens sont des éléments structurels d'un bâtiment et que le § 168 (f) (1) interdit l'utilisation d'une méthode d'amortissement par composant pour le calcul de l'amortissement des bâtiments (y compris les composants structurels). Cependant, le juge Wells a conclu que la propriété en cause était la propriété § 1245 et a rejeté l'argument du Service. En conséquence, la Cour a déterminé que le § 168 (f) (1), qui interdit l'amortissement des composants, appliquée uniquement aux § 1250 biens. CONSEILLERS D'ORIENTATION EN CHEF (sur la méthode de la comptabilité) Conseiller en chef a publié de nouvelles directives au champ sous la forme d'un mémorandum d'avis en date du Mai 28, 1999. Une observation a été - un changement de méthode d'amortissement est un changement dans la méthode de comptabilité qui exige le consentement du Secrétaire ou son délégué. [Note, cependant, que le récent avis Circuit 5e Brookshire Brothers Holding, Inc & Filiales c. Commissaire, 320 F.3d 507 (5th Cir. 2003), conf TC Memo. 2001-150, reh'g denied (Mars 31, 2003), qui a été défavorable au Service, mai impact cas dans ce circuit. La cour a confirmé la décision de la Cour d'impôt que les règlements permettent aux contribuables de faire des changements temporels dans leur plan d'amortissement, ainsi que les changements dans la classification des biens, sans le consentement de l'IRS. Toutefois, le 10e Circuit avis dans Kurzet c. Commissaire, 222 F.3d 830 (10th Cir. 2000), a été favorable au gouvernement sur cette question. De toute évidence, la question est en suspens. Toutefois, Trés. Reg. § 1.446-1T (e) (2) (ii) (d) (2) (i), qui s'applique aux années d'imposition se terminant le ou après le Décembre 30, 2003, prévoit qu'un changement dans la dépréciation ou de la méthode d'amortissement, période de reprise ou un congrès amortissable d'un actif est amortissable ou un changement de méthode de la comptabilité. En général, c'est la position de la fonction qu'un changement dans la méthode de l'amortissement, la période de récupération, ou d'une convention pour les biens amortissables résultant de la reclassification des biens est un changement de méthode comptable. Un tel changement nécessite le consentement du commissaire (à savoir, le contribuable doit généralement produire le formulaire 3115, Demande de Changement de méthode) et l'ajustement du revenu se fait en vertu de l'IRC § 481 (a). En conséquence, les demandes d'ajustement fondé sur une étude de coûts de ségrégation réalisée après la déclaration initiale a été déposée ne doit pas être autorisé (à savoir, à moins d'un formulaire 3115 a été déposée). La question de l'existence ou pas de changements dans les modes d'amortissement, des conventions ou des périodes de récupération constituent des changements de méthodes comptables est incertain en raison d'opinions contradictoires tribunal. Toutefois, Trés. Reg. § 1.446-1T (e) (2) (ii) (d) (2) (i) et de l'exemple 9 Trés. Reg. § 1.446-1T (e) (2) (iii), qui s'applique aux années d'imposition se terminant le ou après le 30 Décembre 2003, prévoient qu'elles ne constituent des changements dans la méthode de la comptabilité. Les contribuables mai mener une étude de la ségrégation des coûts sur les biens utilisés et ensuite recalculer ses déductions pour amortissement pour les années antérieures. Service de position sur la méthode de comptabilité En général, c'est la position du Service que dans l'année un actif est mis en service, une méthode comptable est adoptée par rapport à la méthode de l'amortissement, la période de récupération, ou d'une convention pour les biens amortissables. Pour toute année subséquente de la mise-en-année de service, un changement de méthode d'amortissement, période de récupération, ou d'une convention résultant d'un reclassement de ces biens, entraîne un changement dans la méthode de la comptabilité. Un tel changement nécessite le consentement du commissaire (à savoir, le contribuable doit généralement produire le formulaire 3115, Demande de Changement de méthode), et l'ajustement du revenu se fait en vertu de l'IRC § 481 (a). Si un contribuable a adopté une méthode de la comptabilité, le contribuable mai pas modifier la méthode en modifiant ses déclarations de revenus avant impôt. Voir Rev Rul. 90-38, 1990-1 CB 57. En conséquence, les déclarations modifiées ou des demandes de rajustement, fondé sur une étude de coûts de ségrégation réalisée après la déclaration initiale a été déposée (pour la mise-en-année de service), devraient généralement être rejetées sur la base que le contribuable est tentant de faire une méthode rétroactive changer. Look-back ÉTUDES La procédure correcte pour un contribuable de changer de méthode comptable est le dépôt en temps opportun des 3115 Formulaire, demande de changement de méthode comptable. Conformément à Revenu procédure 2002-9, 2002-3 IRB 327, un contribuable mai demande de consentement automatique pour le changement. MANQUE DE BRIGHT-TESTS DE LIGNE DE DISTINCTION § 1245 et § 1250 PROPRIÉTÉ Une myriade de procès a abordé la classification des biens aux fins de l'ITC. Tous les cas les faits, sont importantes et assez souvent l'avis des conflits sur les tribunaux. En outre, si le Service a rendu des arrêts de nombreuses recettes touchant aux habitudes de fait précis, pas de brillants essais en lignes ont évolué. RÉSUMÉ ET CONCLUSIONS Le commentaire qui précède a décrit de parties essentielles du cadre juridique permettant de distinguer Sec. 1245 propriété de Sec. 1250 propriété et de détermination des périodes de récupération approprié. On ne peut trop souligner que la classification des actifs est la détermination des faits intensive. Sur la base de HCA, l'OD des dernières années, et de 1999 Conseiller en chef Conseils Mémorandum, l'utilisation d'études de coûts de ségrégation est prévu d'augmenter. |